Как делать отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках на примере_______________________________

В этой статье я расскажу о том, как проектировать отчёт о прибылях и убытках. После прочтения статьи вы сможете создать отчёт о финансовых результатах, даже если у вас изначально есть только баланс предприятия.

Поскольку создание отчёта о финансовых результатах — довольно длительный процесс, то я разработал бесплатную программу, которая позволяет сделать баланс и отчёт о прибылях и убытках автоматически — здесь: подобрать баланс и отчёт о прибылях и убытках . Принципы, по которым происходит разработка отчётности изложены в этой статье.

Для финансовых и экономических дипломов и отчётов по практике, пожалуй, самые важные документы — это бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках (отчёт о финансовых результатах).

Но на предприятиях очень часто никакие документы студенту не дают, и приходится искать подходящую отчётность в интернете, а затем пытаться её подгонять под свою организацию.

Внешне новую форму можно сразу отличить от старой по номерам строк: в старой номера типа 210, а в новой 2110. Суть особо не поменялась. В скобках — отрицательные величины (точнее, величины, которые нужно вычитать из доходов). Рассмотрим далее на примере.

Первое, с чего необходимо начать, это определиться с тем, сколько выручки написать в этом отчёте — строка 2110.

Берём среднюю величину стоимости товара организации. Предположим, что организация продаёт щитовые дома, стоимость 700 тыс. руб. каждый.

Умножаем на количество продаж в год. Эту величину берём произвольно. Если предприятие очень маленькое, можно умножить на 12. Предположим, что таких домов продаётся 12 штук всего за год (если среднее — можно предположить, что один дом раз в две недели). Получаем 700 * 12 = 8400 тыс. руб.

Всё, выручка готова.

Теперь себестоимость продаж — строка 2120. Если вы хотите, чтобы предприятие у вас получилось успешное, берите себестоимость в размере примерно 70% от выручки. Чем выше себестоимость продаж, тем хуже получится фин. состояние организации в дальнейшем. Для примера возьму 85%. Расчёт: 8400 * 0,85 = 7140 тыс. руб.

Валовая прибыль (или убыток) (строка 2100) — это просто разница между выручкой и себестоимостью продаж

Коммерческие расходы (2210) и управленческие расходы (2220) для малых предприятий можно взять равными нулю (потому что их часто отдельно не выделяют), но если вам хочется, можно на них отвести процентов 10 от выручки. Для примера возьму по 5% от выручки на коммерческие и на управленческие расходы: 8400 *0,05 = 420 тыс. руб.

Прибыль (или убыток) от продаж (2200) — это разница между валовой прибылью и коммерческими расходами и управленческими расходами.

Доходы от участия в других организациях (2310) — для малых предприятий можно взять равными нулю. Если же хочется, чтобы тут была какая-то цифра — возьмите процентов 5-15 от выручки. В примере эта величина равна нулю. Если эта цифра будет больше нуля, тогда в балансе нужно во внеоборотных активах добавить в строку «Доходные вложения в материальные ценности» значение, которое будет в 5-10 раз больше значения строки 2310

Проценты к получению (2320) зависят от того, есть ли у вас в балансе предприятия (не в этом отчёте) какие-то вложения в долгосрочные или краткосрочные ценности (в левой части баланса). Нужно просто взять из баланса величину этих вложений и умножить на 0,15-0,2. То есть предприятие якобы дало другим организациям свои активы под 15-20% в год. Вот эти проценты в этой строке и отражаются. Здесь пока укажем 0.

Прочие доходы (2340) можно взять в размере 5-10% от выручки. Прочие расходы (2350) можно взять в размере 3-7% от выручки. В примере прочие доходы будут равны 10%: 8400 * 0,1 = 840 тыс. руб., а прочие расходы 7%: 8400 * 0,07 = 588 тыс. руб.

Прибыль (или убыток) до налогообложения (2300) — нужно сделать следующие действия со строками: 2200 + 2310 + 2320 — 2330 + 2340 — 2350

Постоянные налоговые обязательства (или активы) (2421) лучше всего взять равными нулю. Либо примерно 10% от суммы налога на прибыль.

Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) и изменение отложенных налоговых активов (2450) также лучше всего взять равными нулю.

Прочее (2460) также принимаем равным нулю.

Чистая прибыль (или убыток) (2400): это разница строками 2300 и 2410. Но если вы строки 2421, 2430, 2450 и 2460 возьмёте не равными нулю, то они будут влиять на чистую прибыль и этот вопрос придётся изучать отдельно.

Собственно, что у нас получается:

Выручка	2110	8400
Себестоимость продаж	2120	(7140)
Валовая прибыль (убыток)	2100	1260
Коммерческие расходы	2210	(420)
Управленческие расходы	2220	(420)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	420
Доходы от участия в других организациях	2310	0
Проценты к получению	2320	0
Проценты к уплате	2330	0
Прочие доходы	2340	840
Прочие расходы	2350	(588)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	672
Текущий налог на прибыль	2410	(134,4)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	0
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	0
Изменение отложенных налоговых активов	2450	0
Прочее	2460	0
Чистая прибыль (убыток)	2400	537,6

Для дипломных работ требуются такие данные за три года. Если вы хотите, чтобы предприятие улучшало свою деятельность, то нужно увеличивать выручку (процентов на 5-15 в каждом году), остальное пересчитывается по уже показанному алгоритму. Множители лучше всего брать не ровные (типа 5%, 10%), а приблизительные — будет более натурально (например, 7,81%).

В каждом году эти множители должны хотя бы немного отличаться! Иначе все пропорции статей будут одинаковые и это выдаст вас с головой.

С уважением, Александр Крылов,

Материалы для выпускных квалификационных (дипломных, бакалаврских, магистерских), курсовых работ и отчётов по практике по экономике, финансовому менеджменту и анализу:

Периодически бывает так, что к экономическому диплому или преддипломной практике нет практически никаких данных. Что делать в таком случае? Опыт подсказывает, что данные придётся придумывать…
Существует несколько вариантов того, где взять баланс и отчёт о финансовых результатах для дипломной работы. Ну и для любой другой экономической работы тоже. Если вы…
Для того чтобы оценить результаты внедрения мероприятий в третьей главе диплома, очень часто имеет смысл придумать прогнозный баланс и отчёт о финансовых результатах. Для чего это…
Мероприятия зависят от того, что показал анализ финансово-хозяйственной деятельности или анализ экономической деятельности (расчёты во второй части). Подробней о написании второй главы вот тут: о чём…
В этой статье рассмотрим вопрос о том, как выбрать тему дипломной работы. Естественно, что мы говорим об экономической теме диплома. От того, какую тему вы…
Финансовый анализ в дипломе и практике - это набор процедур, которые нужно выполнить, чтобы сделать выводы о финансовом состоянии предприятия. Как сделать финансовый анализ? Начну…
Эта статья является продолжением статьи "как придумать отчёт о финансовых результатах", в которой, собственно, и рассказывалось о том, как это делается. Задавайте, пожалуйста, вопросы по…
Третья глава дипломной работы (бакалавра или специалиста) состоит обычно из трёх подразделов. Её заглавие часто похоже на наименование темы диплома и начинается со слов типа…
Перечень примерных тем выпускной квалификационной (дипломной) работы выпускников Финансовой академии специальности «Налоги и налогообложение» Налоговая политика России в отдельные периоды ее исторического развития. Основные направления налоговой политики…
Вторая глава ВКР по экономике называется обычно как часть названия дипломной работы, но с добавлением слов "анализ, оценка, диагностика" и т.п. в начало названия. Например,…

10 комментариев на «“Как придумать отчёт о прибылях и убытках”»

Здравствуйте, У меня возник вопрос по строке 2410 (Текущий налог на прибыль) при расчете, ставка налога на прибыль откуда берется? или это приблизительная?

Здравствуйте, Наталия.
В зависимости от того, какая система налогообложения на предприятии, здесь могут быть такие значения:
1) Примерно 20% (плюс / минус 0,2%) от прибыли до налогообложения (при общей системе)
2) Примерно 6% (плюс / минус 0,2%) от выручки — для УСН 6% с базы «доходы»
3) Примерно 15% (плюс / минус 0,2%) от прибыли до налогообложения для УСН 15% с базы «доходы минус расходы».
Поправка «плюс / минус 0,2%» — для того чтобы цифры не были совсем уж идеальными, ведь на реальном предприятии всегда могут быть какие-то мелочи.
В пассиве лучше всего при этом указать либо увеличение нераспределённой прибыли (имеет смысл, если предприятие прибыльно), либо увеличение добавочного капитала (это средства собственников). Либо и то, и другое.
Я бы не стал уменьшать сумму внеоборотных активов на величину амортизации, поскольку каждый год докупаются новые объекты ВА.
Появление ВА можно никак не отражать в отчёте о финансовых результатах. Там столько изменений произойдёт, что проще вообще ничего не менять, чем думать, какие будут изменения. Если вы увеличите ВА процентов на 30 от существующего уровня итога баланса, то принципиальных изменений в финансовых результатах и в балансе, на мой взгляд, можно не показывать вообще.
Черновик статьи, посвящённой подготовке баланса, находится вот тут: . Возможно, к ней вам будут полезны комментарии.
- Спасибо за ответ. А вот такой момент: в балансе долгосрочные заемные средства 2325, краткосрочные — 300, в форме 2- проценты к уплате всего 21. почему так мало? это реально? у Вас написано что это примерно 15 %, а тут гораздо меньше(причем баланс реальный не придуманный). и еще вот: чистая прибыль за отч.период 379, нераспределенная на конец предыдущего периода 89, соответственно на конец отчетного нераспределенка должна быть 379+89=468, а по факту в балансе стоит 451, куда делись еще 17? в фондах пусто, помимо этого в капиталах и резервах только уставной 10 тыс.
  - Часть процентов к уплате может учитываться в составе себестоимости. А другая часть — в составе процентов к уплате. Их общая величина — и будет примерно процентов 15 от займов и кредитов.
    Ну а прибыль — просто она не вся пошла на нужды предприятия. 17 — ушли куда-то ещё)

название с.-х. организации

Показатель	Отчетный год, тыс. руб.	Прогнозный год, тыс. руб.
Выручка от реализации
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 –стр. 040)
Прочие расходы и другое
Прочие доходы и другое
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) (стр. 140 – стр. 150)

4 этап. Составляется прогнозный баланс предприятия (Таблица № 8.3.).

Таблица 8.3.

Прогнозный баланс предприятия на примере______________________________

название с.-х. организации

Показатель	Отчетный год, тыс. руб.	Прогнозный год, тыс. руб.

АКТИВ
I . Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные финансовые активы
Прочие внеоборотные активы
I I . Оборотные активы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО
ПАССИВ
I . Капитал и резервы
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
IY . Долгосрочные обязательства
Y. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами

задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО
Потребность во внешнем финансировании

Сумма нераспределенной нераспределенная прибыль величины

прибыли в прогнозном = отчетного периода + чистой прибыли

периоде (стр. 190 формы № 2)

3520тыс. руб. + 2057тыс. руб. = 5577тыс. руб. (заносится в стр.470 прогнозного баланса)

5 этап. Полученные прогнозные значения статей актива и пассива суммируем, и проверяем баланс с точки зрения соблюдения балансового равенства.

АКТИВ по прогнозу = 89225 тыс. руб. ПАССИВ по прогнозу = 78669 тыс. руб.,

то есть АКТИВ > ПАССИВ.

Недостаток средств в ПАССИВЕ указывает на необходимость во внешнем дополнительном финансировании.

6 этап. Определяют потребность во внешнем дополнительном финансировании.

Потребность Прогнозная Прогнозная

во внешнем = сумма актива - сумма пассива

дополнительном баланса баланса

финансировании

89225 тыс. руб. – 78669 тыс. руб. = 10556 тыс. руб.

Ответ: Объем реализации продукции растениеводства и животноводства, которого может достичь предприятие в плановом 2010 году составляет 43464 тыс. руб., что на 17 % выше объема реализации в 2009 году. Предприятию потребуется привлечь средств из дополнительного источника финансирования в сумме 10556 тыс. руб.

Задача 9. Анализ и прогнозирование движения денежных средств (косвенный метод)

Порядок выполнения задания:

1. Провести анализ движения денежных средств косвенным методом. Составить таблицу 9.1. и таблицу № 9.3.

2. Сделать выводы по результатам проведенного анализа движения денежных средств косвенным методом.

На плечи хозяйствующих субъектов бизнеса государством возложена обязанность по составлению бухгалтерской отчетности. Она должна предоставляться в налоговые органы ежегодно. Так, в 2019 году сдаются отчеты за 2019 год.

Основными отчетным документом является бухгалтерский баланс предприятия, дополнительным – отчет о прибылях и убытках. Они составляются как крупными, так и малыми предпринимательскими структурами.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Отчет о финансовых результатах, как сейчас называется Отчет о прибылях, представляет собой таблицу с отражением финансовых результатов ведения своей деятельности фирмой за конкретный период. С 2012 года он был переименован. Состав показателей документа, как и его главная суть не изменились.

Формируется Отчет о прибылях всеми хозяйствующими субъектами, ведущими бухгалтерский учет своей деятельности. В отличие от бухгалтерского баланса, в котором показывается имущественное состояние предприятия и его финансовые источники, Отчет о финансовых результатах отражаются именно итоги работы в определенных показателях, по которым проводится оценка эффективности деятельности организации.

Вместе с бухгалтерским балансом Отчет о прибылях и убытках сдается в налоговую инспекцию и государственные органы статистики. Им пользуются также партнеры, банки, инвесторы, сотрудничающие с компанией. Он является основным информативным источником при осуществлении финансового анализа.

По Отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу определяются и оцениваются все показатели и коэффициенты, характеризующие деятельность фирмы. Поэтому особо важным является правильная их подготовка.

В чём суть документа

В Отчете о прибылях и убытках содержится информация о доходах предприятия, по которой видна эффективность его деятельности, рентабельность и прибыльность. Составление его нарастающим итогом обеспечивает возможность изучения динамики показателей.

Этот документ именуется по-разному: «отчет о финансовых результатах», «финансовый отчет по прибыли». Однако, вне зависимости от названия, роль его остается неизменной – формирование представления о работе компании и выгодности для собственников.

Информацией, содержащейся в Отчете, пользуются не только для внутреннего анализа. Она необходима также для внешних пользователей: партнеров, кредиторов, инвесторов. Предприятия, ведущие международную деятельность, составляют финансовую отчетность по-английски для ее доступности внешним пользователям.

Отчет о финансовых результатах должен в полной мере отражать прибыль хозяйствующего субъекта.

А именно:

каким образом компания получила прибыль;
доли прибыли по отдельным видам деятельности;
издержки предпринимательского процесса;
размер чистой прибыли за вычетом всех издержек.

Для правильной оценки результатов деятельности предприятия проводится комплексный анализ финансового отчета. Это позволяет определить эффективность бизнес-модели, что необходимо руководству фирмы, инвесторам и кредиторам. Вне зависимости от форм собственности, будь то ООО, ОАО, ЗАО, отчет о прибылях каждой организацией сдается в налоговый орган и Росстат.

Наиболее распространённые схемы

В мире известны различные схемы построения отчетов о финансовых результатах.

Среди всех оснований для их классификации можно выделить:

по тому, как располагаются показатели;
по подходу к группировке расходов;
по методике раскрытия разности доходов с расходами;
по способу определения финансовых результатов.

Исходя из того, какая применяется схема группировки затрат, определяется формат себестоимости и расходов. МСФО представляет 2 типа классификации: функциональный и естественный. Первый предусматривает распределение по назначению, второй – по характеру затрат.

Согласно функциональной схеме затраты группируются по классам в зависимости от их функций. Так, в себестоимость реализации продукции входят коммерческие, административные и другие расходы. Предприятия, использующие эту схему, предоставляют дополнительные данные о характере затрат, включая зарплату сотрудников организации, производимые амортизационные отчисления.

По естественной схеме затраты подразделяются на следующие группы:

на материалы;
на оплату труда персонала;
на предусмотренные амортизационные отчисления и пр.

Важное отличие схем расходов и себестоимости – показ в естественной схеме изменений в незавершенном производстве и запасах готовой продукции. В практике в финансовых отчетах по прибыли обе схемы объединяются.

Основные замечания

Общий каркас содержания

Отчет о финансовых результатах включает следующие показатели:

Полученные доходы и осуществленные расходы по обычным видам деятельности. В них входит нетто-выручка (полученная при продаже продукции без НДС, акцизов и прочих аналогичных выплат) и (без управленческих и коммерческих затрат). К этой группе относится валовая прибыль предприятия, расходы на управление, коммерческие расходы, прибыль или убыток от реализации товаров, выполнения работ, сервиса.
Операционные доходы и расходы содержат в своем составе проценты, которые предприятие получает и выплачивает, доходы от участия в иных фирмах, прочие аналогичные расходы и доходы компании.
Внереализационные доходы и расходы, включая прибыль или убыток, рассчитанные до налогообложения и от обычной деятельности, а также налог на прибыль и иные подобные выплаты.
Отдельной группой отражаются чрезвычайные расходы и доходы.
Итоговый показатель — чистую прибыль.

Центральные показатели

В Отчете о финансовых результатах можно выделить следующие основные показатели:

Выручка	Ею характеризуется результативность работы предприятия и эффективность его управленческого учета.
Прибыль/убыток от продаж	Данный показатель содержится лишь в полной форме отчета, ведущейся крупными фирмами. В его содержание входит результативность реализации и все произведенные расходы на производство, продажу, управление.
Прибыль/убыток от реализации до налогообложения	В этом показателе объединены прибыль по обычным видам деятельности с прочими доходами (от процентов по займам, реализации основных фондов, участия в иных фирмах и т.д.) и расходами, не связанными с основной работой предприятия (к примеру, по банковским услугам).
Чистая прибыль/убыток	Результирующий показатель деятельности фирмы. Отражает ее реальный доход за вычетом всех произведенных расходов. Ее распределение – одна из важнейших сфер управленческого учета.

Что отражено в структуре

По итоговым показателям Отчета видно из чего предприятие получило свой финансовый результат. Они сопоставляются с аналогичным предшествующим периодом. Такая структура обеспечивает возможность анализа показателей не только на отчетную дату, но и в динамике.

Может получить не каждое предприятие. Например, это может быть ООО, которое занимается поставкой инвалидных кресел.

Как проводится налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций — бухгалтера рассказали .

Зачастую финансовый отчет нужен по промежуточным периодам. Поэтому он составляется по итоговым данным закрытых месяцев. В его показателях нуждаются экономический отдел, руководство, собственники, инвесторы, банковские учреждения, контрагенты.

Отчет о финансовых результатах построен так, что сначала отражаются самые значительные данные (выручка, прибыль от реализации, себестоимость). Далее следуют показатели по косвенным источникам доходов и расходов предприятия.

Как правильно оформить отчет о прибылях и убытках

Документ оформляется по установленной законодательством форме бухгалтерской отчетности – форме 2. Внесенные в него данные приближают отчет по степени важности к бухгалтерскому балансу организации.

Субъекты малого бизнеса имеют право выбора на сдачу отчета в полной форме или в сокращенном варианте. Официальный бланк содержит приложение № 66н к приказу Минфина от 02.07.2010 г.

По своей структуре форма 2 может корректироваться в зависимости от потребностей конкретной фирмы. Эти изменения должны осуществляться в соответствии с общими требованиями, установленными к официальному бланку.

Прежде, чем формировать финансовый отчет по прибыли, необходимо произвести расчет налоговых платежей предприятия. Они оказывают прямое воздействие на сумму чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках организации заполняется по строкам:

2110	Проставляется выручка от основных видов деятельности. Зачастую возникает вопрос, как отражается эта выручка с НДС или без него. Сумма ее не включает ни НДС, ни акцизы.
2120	Вносится себестоимость равная сумме расходов предприятия, понесенных в ходе осуществления обычных видов деятельности без НДС и акцизов (на выпуск и продажу, покупку товаров, выполнение работ, прочие затраты по основной деятельности). Показатель пишется в круглых скобках.
2100	Отражается валовая прибыль, исчисляемая как выручка за вычетом себестоимости. Отрицательный результат указывается в скобках.
2210	Указываются коммерческие расходы, произведенные по основным видам деятельности фирмы.
2220	Записывается прибыль/убыток от продаж. Показатель определяется как разность валовой прибыли компании и ее коммерческих затрат. Отрицательное значение вносится в скобки.
2310	Строка содержит сумму доходов от участия в других организациях и отражает сумму поступлений от осуществления данных операций.
2330	Проставляется сумма процентов, которые были выплачены предприятием при использовании взятых кредитов и займов.
2340	Вносится размер прочих доходов за вычетом акцизов и НДС, а также сумм строк 2310 и 2320.
2350	Величина, получаемая разностью прочих расходов и тех, что отражены в строке 2330.
2300	Прибыль/убыток до налогообложения рассчитывается по данным до произведения начислений налога на прибыль организации. Порядок определения по строкам отчета: Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 + стр. 2340 – стр. 2330 – стр. 2350. Отрицательный показатель заключается в скобки.
2410	Пишется сумма текущего налога на прибыль, рассчитанная по сведениям налоговой декларации. Предприятия, не платящие налоги на прибыль, графу не заполняют.
2400	Сумма полученной чистой прибыли или убытка вычисляется следующим образом: стр. 2300 – стр. 2410 + (-) стр. 2430 – (+) стр. 2450 + (-) стр. 2460.

В отчете о прибылях и убытках пустые строки заполняются однократным прочерком.

Пример расчета основных показателей:

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты работы предприятия за определенное время, именуемое отчетным периодом. Так, он может составляться ежемесячно, ежеквартально, каждое полугодие и 9 месяцев, за год нарастающим периодом.

Показатели с отрицательными значениями и те суммы, которые следует вычитать (расходы), пишутся в круглых скобках. Все включенные в отчет доходы и расходы должны быть подразделены на 2 группы: обычные и прочие.

Данные, вносимые в отчет о прибылях и убытках, не определяются по остаткам счетов бухгалтерского учета. Необходимо вносить оборот по конкретному счету/субсчету или суммировать обороты сразу по нескольким синтетическим счетам. Упрощенная форма, предусмотренная для малых фирм, включает те же показатели, но укрупнено.

Максимально упрощает заполнение финансового отчета образец, предложенный Минфином России, который можно скачать бесплатно в правовой системе.

Анализ итогов

Основным назначением отчета о финансовых результатах является характеристика результирующих показателей деятельности фирмы:

валовой прибыли;
прибыли/убытка от реализации продукции;
прибыли/убытка до налогообложения;
чистой прибыли/убытка, полученной за отчетный период.

Этот документ — главный информационный источник для проведения анализа рентабельности деятельности компании, рентабельности ее производства и размера чистой прибыли. Пояснения к отчету включают данные, относящиеся к учетной политике предприятия, не включаемые в основное содержание, но необходимые для качественной оценки его финансового состояния.

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ ) - это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о прибылях и убытках является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности (форма №2). Начиная с отчетности за 2012 год данную форму переименовали в "Отчет о финансовых результатах", при этом суть и состав показателей не изменился.

Отчет о прибылях и убытка раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и , прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.

В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату , Отчет о прибылях и убытках содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Структура Отчета о прибылях и убытках

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат - чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета - это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы - все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась.

Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат - чистая прибыль или убыток за период.

Форма Отчет о прибылях и убытках

В настоящий момент действует форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Скачать бланк можно . Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Кому нужен Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие . Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. ОПУ представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о прибылях и убытках тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием.

Отчет о прибылях и убытках - основной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и ОПУ) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя ).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Отчет о прибылях и убытках: подробности для бухгалтера

Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
Налогоплательщиков». Указанная разница раскрывается в отчете о прибылях и убытках обособленно по вписываемой строке «Перераспределение... , то при отражении ее в отчете о прибылях и убытках участника КГН круглые скобки по...
Учет аренды в соответствии с МСФО 16
Отчетном периоде: Дт Амортизация (в отчете о прибылях и убытках) Кт Наколенная амортизация по праву... Дт Проценты по аренде (в отчете о прибылях и убытках) Кт Обязательства по аренде.
Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?
В апреле 2017 года одна из организаций, применяющих УСНО, получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год. Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам? В апреле 2017 года одна из организаций, применяющих УСНО, получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и...
Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?
Отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках элементы финансовой отчетности. Для оценки...
О сроке использования и квалификации активов и обязательств
Расходов отчетного периода, включаемых в отчет о прибылях и убытках. В бухгалтерском учете предприятия в...
Учет затрат за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке
Периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между...
Как налоговики ищут жертв для выездных проверок
Финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (баланс, отчет о прибылях и убытках, общий анализ доходов, НДС, налога...
За какой срок налоговая может затребовать документы при проверке контрагента?
... : бухгалтерская (финансовая) отчетность (бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о целевом использовании средств...
Особенности формирования отчета о финансовых результатах (0503721) для автономных учреждений, производящих продукцию

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115-116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета .

Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое - все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2007 г., а в графе 4 - обороты 2006 года. Второе правило - не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило - отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос - как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

По строке 010 нужно указать:

- в столбце 3 - 245867000 руб.;
- в столбце 4 - 156170000 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

- материальные;
- затраты па оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

Например.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Маслово» в 2007 г. составило 230722000 руб., а в 2006 г. составило - 126647000 руб.

В отчете ООО «Маслово» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

- в столбце 3 - 230722000 руб.
- в столбце 4- 126647000 руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ООО «Маслово» должно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 15145000 руб. (245867000 - 230722000);
- в графе 4 - 29523000 руб. (156170000 - 126647000).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дт 20 Кт 44 - списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

Второй способ - все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Продолжим наш пример.

Затраты ООО «Маслово» на хранение и доставку продукции в 2005 году составили 3310000 руб., а в 2004 году - 2062000 руб.

По строке 030 бухгалтер ООО «Маслово» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 3310000 руб.;
- в графе 4 - 2062000 руб.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем наш пример:

По строке 050 бухгалтер ООО «Маслово» указывает следующие величины:

- в графе 3 - 11835000 руб. (14145000 - 3310000);
- в графе 4 - 27461000 руб. (29523000 - 2062000).

Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 4.

Таблица 4

Источники информации для заполнения этого раздела Отчета

Строка счета	Код строки	Как сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)		Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него.
Валовая прибыль		Разница между строками 10 и 020
Коммерческие расходы		Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы		Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж		Из строки 029 вычесть строки 030 и 040

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060).

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Продолжаем наш пример.

За 2007 год ООО «Маслово» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

Пусть в 2007 году ООО «Маслово» брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2006г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

- в столбце 3 - 2378000 руб.;
- в столбце 4 - 2747000 руб.

(строка 080).

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхозтехники, которые составили

- в столбце 3 - 28717000 руб.;
- в столбце 4 - 9528000 руб.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;
- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- по оплате услуг банка;
- на оплату процентов по кредитам и займам;
- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- отрицательные курсовые разницы;
- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

Пусть за 2005 год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.

В 2007 году организация произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

- в графе 3 - 905000 руб.;
- в графе 4 -2231000.

Строки 120 (внереализационные доходы ) и 130 (внереализационные расходы ) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 5.

Таблица 5

Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета

Строка отчета	Код строки
Проценты к получению		Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате		Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях		Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие доходы		Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Прочие расходы		Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

Продолжим наш пример.

По строке 140 бухгалтер должен указать:

- в графе 3 -37269000 руб. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
- в графе 4 - 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

Отложенные налоговые активы (строка 141).

Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

- сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

Продолжим наш пример и покажем каким образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Маслово» не заполняло строки 141 и 142.

Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2006 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

- в графе 3 - 2000 руб.;
- в графе 4 - 2500 руб..

(строка 142).

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;
- в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот - увеличит.

Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Маслово» запишет по строке 142:

- в графе 3 - 8000 руб. (в круглых скобках);
- в графе 4 - 7000 руб.

Текущий налог на прибыль (строка 150).

В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) - это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2007 г. ни в 2006 году, то не чего не пишем.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

- в графе 3 - 36937000 руб. (37269000-332000);
- в графе 4 - 32011000 руб.

В таблице 6 рассмотрим источники информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы».

Таблица 6

Информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы»

Строка отчета	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения		Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130
Отложенные налоговые активы		Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства		Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют)
Текущий налог на прибыль		Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Иные платежи из прибыли
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации ООО «Маслово» не было таких расходов ни за 2007 г., ни за 2006 г.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Так как ООО «Маслово» является не акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:

- в графе 3 - прочерк, т. к. их нет
- в графе 5 - 26000 руб.

По строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 260 показывают курсовые разницы.

По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.

По строке 280 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Итак, мы рассмотрели порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Поскольку мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей составить Отчет о прибылях и убытках в соответствии с новой формой и с рекомендациями ПБУ 18/02.

Таблица 7

Отчет о прибылях и убытках за 2007 год ООО «Маслово»

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг
Валовая прибыль (стр.010+020)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 029+030+040)
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы


Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.50+60+70+80+90+100)
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Иные платежи из прибыли
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода) (стр. 140+141+142+150+151)
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.